Осенние метаморфозы

На вершине налоговой эволюции стоят налог на прибыль для организаций и налог на доходы физических лиц — для предпринимателей. Это классические примеры налогов на доходы — торжество методологии. Данные налоги — как братья, так как выполняют одну и ту же функцию, только один — применительно к юридическим лицам, а другой — к предпринимателям.

Чтобы рассчитать налог на прибыль и «предпринимательский» НДФЛ, требуется знание специальных методов, изложенных в налоговом законодательстве. Кроме того, эти методы при их различной трактовке приводят к совершенно разным результатам, по крайней мере, в смысле наступления счастливой даты прощания с деньгами.

Налог на прибыль и НДФЛ рассчитываются с разницы между доходами и расходами. Это легко сказать, но чтобы иметь возможность рассчитать эту самую «дельту», требуются серьёзные теоретические построения.

НДФЛ во многом отсылает к налогу на прибыль, например, в части регламентации состава расходов, но методы признания доходов и расходов концептуально разнились.

Например, фирма или предприниматель выписали счёт на оплату товара и получили деньги в счёт будущей поставки. Является ли полученная сумма доходом фирмы или предпринимателя?

Скорее всего, решение этого вопроса зависит от методологии и того, что мы подразумеваем под понятием «доходы». С экономической и житейской точки зрения, на эту тему можно рассуждать долго, а критериев признания доходов может быть множество: заключение договора, выплата денежных средств, передача имущества и т. д. Однако налоговое законодательство требует чёткости.

Для юридического лица при расчёте налога на прибыль предписаны два альтернативных подхода: один общий, другой — из разряда «экзотики», с правом применения только до определённых размеров денежных поступлений.

Общий подход жёстко спаян с датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и переходом права собственности на товары от продавца к покупателю. Такой метод называется методом «начисления» и основан на принципе временной определённости, в качестве которого главная роль отводится лишь одному критерию, а именно юридическому факту перехода права собственности на товар, работы и услуги.

Считается, что с этого момента вы имеете право требовать положенное вознаграждение, а его сумма может быть точна определена. Это здравое суждение, с одной стороны, существенно упрощает расчёт налогов, с другой стороны, при задержке реальных денежных платежей приводит к возможному печальному эффекту — доход есть, а денег нет, значит, и нечем платить налоги. Если сейчас это, скорее, вопрос осторожности и осмотрительности в выборе покупателей, то, например, в середине девяностых годов, при всеобщих хронических неплатежах и неденежных форм расчётов, такая практика приводила к серьёзным налоговым проблемам.

Напротив, поступившая предоплата доходом не является, а так и «висит» в виде полученного аванса до момента исполнения обязательств по договору.

Симметрично к доходам связанные с ними расходы учитываются вне зависимости от момента выплаты денежных средств, а только по экономическим признакам их оправданности и документального подтверждения.

Альтернативой для юридических лиц является так называемый «кассовый» метод. Он может быть применим, но с существенными ограничениями по выручке, которая не должна превышать 1 миллиона рублей в квартал. В этом случае доходы учитываются по мере поступления денег, а значит, и полученный аванс будет засчитан в доходы. Что касается расходов, то симметрия здесь не срабатывает и одной оплаты поставщику недостаточно. В этом смысле при кассовом методе оплаченный аванс расходом не является, так как требуется и оплата, и наличие самого расхода как такового, исходя из общего экономического понятия.

Кассовый метод при его анализе приводит к множеству «забавных» и логически не разрешимых эффектов, особенно если речь идёт о производстве. Например, если вы частично оплатили поставщику сырьё, частично пошедшее на изготовление продукции, а частично оставшееся на складе, то каким образом вы определите себестоимость при продаже изготовленной продукции? Кроме того, доходы и расходы, если опираться на факт их оплаты, разлетаются во времени, и могут быть ситуации, когда есть расходы, но нет доходов, и наоборот.

Что касается предпринимателей, то для них, в отличие от юридических лиц, не было предусмотрено альтернативы выбора между методом начисления и кассовым методом. Предприниматели были вынуждены рассчитывать свои доходы, а вслед за ними и расходы, исключительно исходя из фактической оплаты. Есть деньги — есть доход. Но сложность законодательства допускает переосмысление, казалось бы, прочно устоявшихся вещей.

Прошедшее время применительно к исключительности кассового метода для предпринимателей использовано потому, что в начале октября этого года Высший арбитражный суд РФ утвердил право предпринимателя на выбор метода учёта доходов и расходов.

Таким образом, подобно организациям, предприниматель имеет право выбора между методом «по отгрузке» и методом «по оплате». Однако помимо множества «бонусов» общепринятого метода начислений, трактовка ВАС РФ может привести к тому, что право на кассовый метод для предпринимателей останется только в пределах ограничений по выручке, как это предусмотрено для юридических лиц. Это одно из логических следствий судебного решения.